Лекція Організація управлінського виробничого обліку

« Назад

Одним із завдань управлінського виробничого обліку є облік витрат на виробництво та вміння застосовувати відповідні методи і прийоми в процесі обліку витрат і калькулювання з метою прийняття ефективних управлінських рішень. Під обліком витрат на виробництво відповідно до ДСТУ 2962 - 94 розуміється сукупність облікових операцій, що забезпечують повне та своєчасне виявлення витрат на виробництво і розподіл їх за елементами кошторису витрат на виробництво.

Результатом накопичення та обліку витрат на виробництво має бути виробнича собівартість, її структура та розрахунок собівартості одиниці продукції або виконаної роботи.

У відповідності до вищезгаданого стандарту розрахунок собівартості одиниці продукції або виконаної роботи за встановленою номенклатурою витрат з урахуванням місця їх виникнення та призначення називається калькуляцією в залежності від призначення складають планові, нормативні та звітні фактичні калькуляції.

Метою калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) є визначення ефективності виробництва.

Завданнями калькулювання є:

1. Складання зведеного кошторису витрат на виробництво.

2. Складання планової і нормативної калькуляції.

3. Визначення фактичної собівартості одиниці продукції (робіт, послуг).

4. Контроль за виконанням планової собівартості, додержанням норм і нормативних витрат.

5. Визначення ціни та рентабельності продукції.

6. Оцінка ефективності підрозділів основного, допоміжного, підсобного та побічного виробництв.

7. Забезпечення внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством інформацією для аналізу і пошуку резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Основними принципами калькулювання є:

1. Визначення об'єктів витрат. Під об'єктами витрат розуміється продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

2. Визначення об'єктів калькулювання і калькуляційних одиниць.

3. Наявність науково-технічно обґрунтованих норм витрат на виробництво.

4. Вибір методів оцінки матеріальних цінностей при їх відпуску у виробництво.

5. Вибір методів обліку і калькулювання виробничої собівартості калькуляційної одиниці.

6. Вибір бази розподілу накладних витрат.

7. Розрахунок ставки накладних витрат і вибір методів розподілу накладних витрат.

8. Розмежування витрат за періодами.

Добре організований облік витрат на виробництво та вміння застосовувати відповідні методи і прийоми в процесі обліку витрат і калькулювання дають можливість приймати ефективні управлінські рішення.

В "Школі бухгалтера" № 5/2003 р. вже наводилися нормативно-правові документи з організації управлінського обліку на виробництві. В ході розгляду методів і прийомів в процесі обліку витрат і калькулювання собівартості продукції цей перелік буде доповнюватися.

Предметом розгляду цього розділу публікації є викладення методів і прийомів в процесі обліку витрат і калькулювання собівартості продукції на прикладі позамовного методу складання фактичної калькуляції. Цей метод є сьогодні найпоширенішим серед таких існуючих, як нормативний, попередільний та вже згаданий позамовний.

З метою отримання практичних навичок з методів калькулювання виробничої собівартості продукції, розглянемо цей процес на умовному прикладі, використовуючи позамовний метод обліку витрат для замовлень на прикладі замовлення № 000101 (мал. 1 на ст. 16). Замовлення виконувалися у цехах № 1 та № 2.

Основні кроки складання фактичної калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) наступні:

1. На підставі підписаного договору на відкриття замовлення відділ планування та підготовки виробництва направляє у відповідні структурні підрозділи повідомлення про відкриття замовлення (мал. 2). В нашому прикладі - це цехи №№ 1, 2.

Одночасно в бухгалтерії відкривається картка на замовлення (приклад якої буде наведено в наступних публікаціях), записи в якій здійснюються в міру виконання замовлення.

Мал. 1 - Схема позамовного методу калькулювання собівартості продукції

Мал. 2 - Загальний вигляд повідомлення

2. Наступним кроком є накопичення прямих витрат за об'єктами витрат.

Із складу матеріалів в цех № 1 і цех № 2 за накладними були передані матеріали на суму 80,00 грн. і 150,00 грн., відповідно, для виготовлення замовлення № 000101.

Передача матеріалів у виробництво здійснюється за допомогою первинного документа типової форми М - 11 (мал. 3) або лімітно-забірної картки (форми М - 8, М - 9), форми яких затверджені наказом Міністерства статистики України від 21 червня 1996 р. за № 193.

Підставою для передачі матеріалів на переробку у виробництво для виконання замовлення № 000101 також є повідомлення відділу планування та підготовки виробництва.

Аналітичний облік запасів за синтетичними рахунками ведеться у відомості 5.1, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. за № 356 "Про затвердження методичних рекомендацій із застосування регістрів бухгалтерського обліку".

Поля кодів форми М - 11 заповнюються у тому випадку, коли на підприємстві застосовується система кодів. Списання матеріалів на виробництво в цехах здійснюється на основі нарядів на виконня робіт, з урахуванням норм на списання сировини та матеріалів на виробництво одиниці продукції. Детальніше процем реєстрації списань сировини і матеріалів на виробництво буде розглянутий у наступних публікаціях.

Мал. 3 - Загальний вигляд форми М - 11

Таблиця 5

Кореспонденція рахунків наводиться у табл. 5.

Транспортно-заготівельні витрати розраховуються за методикою, яка наводиться у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". В даній публікації ці суми наводяться абсолютною величиною.

До прямих витрат відносяться витрати на основну заробітну плату робітників.

В цехах № 1 та № 2 за замовленням № 000101 були виконані роботи основними робітниками суму 73,20 грн. (в тому числі за нарядом № 5 (приклад заповнення якого наведено на мал. 4) 1,76 грн. (0,294 грн. + 0,735 грн. 2 шт.) та 300,00 грн., відповідно.

У даній публікації розрахунки з нормування докладно не розглядаються.

При заповнені наряду необхідно користуватися міжгалузевими укрупненими нормативами часу на роботи, що виконуються на відповідних верстатах для різних типів виробництв, державним стандартом України ДСТУ 2961 - 94 та Галузевою угодою на відповідний рік, яка всановлює умови організації, оплати та охорони праці, пільги та соціальні гарантії на промислових підприємствах.

Розробку, видавництво та росповсюдження в Україні нормативних матеріалів з міжгалузевих норм праці та інших нормативно-методичних матеріалів здійснює "Центр продуктивності" Міністерства праці та соціальної політики України.

Мал. 4 - Загальний вигляд наряду

Поля "№ листа" та "№ строки в пачці" призначені для автоматизованої обробки нарядів.

За умов автоматизованої обробки даних наряди обробляються та складається відомість витрат на заробітну плату за всіма замовленнями у цехах, вигляд якої представлено таблицею 6.

Розмір додаткової заробітної плати для кожного підприємства різний і встановлюється він, виходячи із статистики минулих років. Для нашого прикладу розмір додаткової заробітної плати становить 10 % від основної заробітної плати робітників.

Кореспонденція рахунків наводиться у табл. 7.

3. Далі накопичуються загальновиробничі накладні витрати за об'єктами витрат, за статтями витрат, для чого відкривається картка або відомість витрат з виробничого підрозділу.

Для накопичення загальновиробничих витрат використовуються картки обліку загальновиробничих витрат за підрозділом (приклад якої буде наведено в наступних публікаціях).

Таблиця 6

Таблиця 7

Господарські операції

№/ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунуів		Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Нарахована заробітна плата за нарядом по цеху № 1	231 001	6611	73,20
2.	Відрахування: до пенсійного збору (32%)	231 001	651	23,42
3.	збору на випадок непрацездатності (2,9%)	231 001	652	2,12
4.	збору на випадок безробіття (2,1%)	231 001	653	1,54
5.	збору від нещасного випадку (2,55%)	231 001	656	1,87
6.	Нарахована додаткова заробітна плата	231 001	6612	7,32
7.	Відрахування: до пенсійного збору (32%)	231 001	651	2,34
8.	збору на випадок непрацездатності (2,9%)	231 001	652	0,21
9.	збору на випадок безробіття (2,1%)	231 001	653	0,15
10.	збору від нещасного випадку (2,55%)	231 001	656	0,19
11.	Нарахована заробітна плата за нарядом по цеху № 2	231 002	6611	300,00
12.	Відрахування: до пенсійного збору (32%)	231 002	651	96,00
13.	збору на випадок непрацездатності (2,9%)	231 002	652	8,70
14.	збору на випадок безробіття (2,1%)	231 002	653	6,30
15.	збору від нещасного випадку (2,55%)	231 002	656	7,65
16.	Нарахована додаткова заробітна плата	231 002	6612	30,00
17.	Відрахування: до пенсійного збору (32%)	231 002	651	9,60
18.	збору на випадок непрацездатності (2,9%)	231 002	652	0,87
19.	збору на випадок безробіття (2,1%)	231 002	653	0,63
20.	збору від нещасного випадку (2,55%)	231 002	656	0,77

Далі буде

Микола Головін

Нормативна база

1. Закон № 996 - Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. за № 996-XIV.

2. ДСТУ 2962-94 - ДСТУ 2962 - 94 "Організація промислового виробництва. Облік, аналіз та планування господарювання на промисловому підприємстві. Терміни та визначення".

3. Методичні рекомендації № 47 - "Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості", затверджені Наказом Державного комітету промислової політики України від 2 лютого 2001 р. № 47.

4. ДСТУ 2961-94 - ДСТУ 2961 - 94 "Організація промислового виробництва. Нормування матеріалів та виробничих процесів. Терміни та визначення";

5. ДСТУ 3138-95 - ДСТУ 3138 - 95 "Організація промислового виробництва. Праця та заробітна плата. Терміни та визначення".

6. ДСТУ 3278-95 - ДСТУ 3278 - 95 "Система розроблення та поставлення продукції на виробництво. Основні терміни та визначення".

7. П(С)БО 16 "Витрати" - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318, зареєстроване у Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за № 27/4248.

8. Типове положення № 473 а - "Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості", затверджене Постановою Кабінету Міністрів України від 26 квітня 1996 р. № 473 (в частині додатків 1-21).

9. Наказ № 291 - Наказу Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. за № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 829/4185 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування".

* Частку цих документів ви зможете переглянути на сайті Дт-Кт скориставшись функцією "Розширений пошук"

Рекомендуємо! Література (статті) для самостійного вивчення:

"Бухгалтерский учет: Управленческий аспект" Хорнгерн Ч. Т., Фостер Дж. Пер. с англ./Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

"Управленческий учет" К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь. - СПб: Питер, 2001. - 128 с.: ил. (Серия "Краткий курс").

"Экономическая энциклопедия" в 3 томах, за редакцією С. В. Мочерного, Видавничий центр "Академия" - К.: 2000 г.