Лекция №1 - Анализ информации, содержащейся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Анализ нематериальных активов и расходов на НИОКР

2. Анализ движения и использования основных средств

3. Анализ финансовых вложений

4. Анализ затрат на производство

5. Анализ прочей информации, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерському балансу и отчету о прибылях и убытках

В силу Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, в ред. от 08.11.2010 г.) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Если организацией были внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности, то ею должно бать обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Согласно ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. В отчете о прибылях и убытках содержатся графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом каждая существенная корректировка должна бать раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

На основании ПБУ 4/99 статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерському балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках определено приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 05.10.2011 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пояснения объединены в девять разделов:

1. нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

2. основные средства;

3. финансовые вложения;

4. запасы;

5. дебиторская и кредиторская задолженность;

6. затраты на производство;

7. оценочные обязательства;

8. обеспечения обязательств;

9. государственная помощь.

Заполнению подлежат те разделы и те показатели, по которым имеются соответствующие данные. Для каждого раздела предусмотрен свой порядок определения значений показателей.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.